Нужно ли платить налог за хозяйственные постройки?

Обязанность уплаты налога на имущество (НИ) в РФ возложена на физических и юридических лиц, которые зарегистрировали в ЕГРН права собственности на имущество:

• жилые дома, в том числе на дачных участках, под ЛПХ, садоводство и огородничество;
• квартиры, комнаты;
• единые недвижимые комплексы с хотя бы одним жилым объектом;
• гаражи и машиноместа;
• объекты жилого незавершенного строительства;
• другие строения и сооружения.

Общее имущество многоквартирных домов не попадает под налогообложение. Кто освобождается от уплаты налога на имущество? В первую очередь все те, кто не является собственником, например, арендует жильё или обладает правами постоянного пользования. Кроме этого, право на освобождение от налога на имущество имеют отдельные категории физических лиц и организаций, являющихся собственниками. Рассмотрим далее, кто освобожден от уплаты налога на недвижимость физических лиц. Но вначале проведем краткий блиц-обзор об имущественном налоге и сравним, какие особенности имеет налогообложение имущества для физических лиц и организаций.

Имущественный налог для физических лиц и организаций

Налог на имущество (НИ) исчисляется как процентная доля от налоговой базы. Процентную долю называют налоговой ставкой. А налоговая база определяется как кадастровая стоимость (КС), установленная органами местной власти по состоянию на первое января налогового года.

• В некоторых случаях в качестве налоговой базы может использоваться инвентаризационная стоимость (ИС), умноженная на индекс инфляции.
• Исчисление имущественного налога зависит от вида объекта недвижимости:
  • для жилых и коммерческих помещений, прочих объектов установлены разные ставки (ст.406 НК РФ);
  • налоговая база на имущество физических лиц (ИНФЛ) уменьшается на кадастровую стоимость от 10 до 50 кв. м или 1 млн. руб: комната/часть квартиры – 10 кв. м; квартира/часть дома – 20 кв. м; дом – 50 кв. м; имущественный комплекс (с хотя бы одним жилым помещением) – 1000000 руб.
• При расчёте налога также учитывается:
  • срок полного владения: налог за год умножают на коэффициент владения (отношения полных месяцев владения к 12);
  • доля собственности: для каждого собственника НИ рассчитывается как произведение налога за весь объект на процентную долю собственности;
  • время возникновения или прекращения налоговой льготы: НИ исчисляется как сумма налогов за периоды, когда льготы не было, и когда она появилась, по правилу, аналогичному расчету с учётом коэффициента владения (ст. 408 НК РФ)

Как платят налог физические лица и организации

• Физлица не рассчитывают НИ самостоятельно: расчет производится в налоговых органах. Затем налогоплательщику приходит по его адресу полностью заполненное платёжное уведомление с итоговой суммой для оплаты и указанием предельных сроков оплаты: для физических лиц это первое декабря года, следующего за налоговым.
• Если у резидента возникли льготы, то до первого ноября года их появления он должен заявить о своих правах в налоговые органы, предоставив доказательные документы, дающие право на льготы.
• Организации должны подать декларацию по установленной форме, в которой заполнить все поля, указать налоговую базу и рассчитать имущественный налог: крайнее время подачи декларации – первое февраля следующего года.
• Исчисление НИ для физических лиц и организаций различное:
  • для физлиц производится разовое начисление за весь год;
  • организации отчитываются за первый, второй и третий квартал и в конце года по его итогам.

Подробнее об имущественном налоге в этой статье.

Теперь ответим на вопрос, кто освобождается от налога среди физических лиц.

Кто освобожден от уплаты налога на недвижимость

Освобождение физических лиц

Право на полное освобождение от уплаты ИНФЛ, согласно ст. 407 НК РФ, имеют:

• лица со званием героев Российской Федерации (Советского Союза), а также полные кавалеры Ордена Славы (1-й, 2-й и 3-й степени);
• лица с ограниченными способностями первой и второй группы;
• имеющие ограничение способностей с детства и дети с ограниченными способностями;
• участники войн (Великой Отечественной и гражданской), боевых операций, связанных с защитой СССР (проходившие службу в советской армии и партизаны), ветераны боевых действий;
• вольнонаемные служащие СА, ВМФ, ОВД, КГБ, штабов, военных учреждений, оборонных предприятий (работа на которых приравнена к службе в армии и даёт право на льготную пенсию);
• лица с правом государственной социальной поддержки, пострадавшие в результате:
  • аварии на Чернобыльской атомной электростанции (ФЗ N 1244-1 от 15.05.1991 г. );
  • аварии, связанной с радиоактивным выбросом в ПО “Маяк” в 1957 г. и заражением ядерными отходами р. Теча (ФЗ N 175 от 26.11.1998 г. );
  • радиационного облучения при ядерных испытаниях на полигоне Семипалатинска (ФЗ N 2 от 10.01.2002 г.);
• военнослужащие и гражданские лица, уволенные со службы по достижению выслуги не менее 20 лет и по уважительным причинам (из-за плохого здоровья, сокращению штата и т.д.);
• участники испытаний новых видов ядерных (термоядерных) вооружений и ликвидации последствий аварий ЯУ* на ср-вах вооружения и объектах военного назначения;
• члены семей военнослужащих, которые признаны, согласно федеральному закону N 76-ФЗ потерявшими кормильцев;
• пенсионеры, которые получают пенсии в установленном законом порядке, а также получатели ежемесячного пожизненного пособия по достижению возрастных рубежей 60 лет мужчинами и 55 лет женщинами;
• ветераны боевых действий в Афганистане, которые служили там по контракту или были направлены по призыву;
• облученные или получившие инвалидность в результате испытаний, учений, работ, связанных с ядерным оружием, ЯУ, космическими объектами;
• близкие родные (родители, супруги) военных или государственных служащих, погибших при исполнении долга;
• лица, чья деятельность носит творческий характер, в отношении:
  • переоборудованных под неё художественных и дизайнерских мастерских, театральных и музыкальных студий и т. д.;
  • жилых помещений, оборудованных под частные музеи, коллекции картин, выставки и пр.;
• собственники хозяйственных помещений площадью не более 50 кв. м, предназначенных для ведения ЛПХ, огородного, садоводческого, дачного хозяйства или ИЖС.

*ЯУ – ядерная установка.

При каких условиях действуют льготы

• Объект недвижимости не должен быть предназначен для предпринимательства.
• Освобождение от уплаты налога возможно только в отношении одного избранного объекта недвижимости из каждого пункта списка, указанного в начале статьи. То есть, если имеется один жилой дом (либо часть) и одна квартира (либо комната), то освободить от налога можно оба объекта. Но если у собственника два жилых дома (для постоянного проживания и дачный, ему предстоит выбрать для налогового освобождения один объект.
• Сделать выбор можно до первого ноября года, с которого действительна льгота. После этой даты поменять выбранный объект на другой уже нельзя.
• При бездействии налогоплательщика освобождается объект с максимальным по размеру налогом.

Пересчёт налога за несколько отчетных периодов (не более трёх) ведётся с учётом понижательного коэффициента, кадастровой и инвентаризационной стоимости (в том случае, если ИС не больше КС:

НИ при этом равен (Нк – Ни) х Кп + Ни, где

• Нк и Ни – налоги, рассчитанные соответственно по КС и ИС;
• Кп – понижательный коэффициент, равный 0.2, 0,4 и 0,6 для первого, второго и третьего периодов соответственно.

Так нужно платить за хозяйственные строения или нет?

Среди объектов налогообложения хозяйственные постройки прямо не указаны: имеется пресловутое «иные строения». В то же время хозяйственная постройка площадью менее 50 кв. м на дачном участке, предназначенном под ЛПХ, ИЖС, садоводство и огородничество, является объектом для налоговой льготы, согласно пп. 15 п.1 и пп.4 п.4 ст. 407

Но по условиям льготного налогообложения можно выбрать только один объект каждого вида, а значит не платить налог можно только за одну хозяйственную постройку менее 50 кв. м.

За остальные хозяйственные постройки налог будет взиматься (даже с пенсионеров), но не с любого строения, а только с того, которое можно зарегистрировать как с капитального. При этом гаражи не входят в хозяйственные постройки – это отдельный объект, на который положены льготы. Таким образом освободить от уплаты налога можно одну хозпостройку и один гараж. Налоговая ставка для хозяйственной постройки менее 50 кв. м и гаража – 0.1%.

Что освобождается, и кто освобождён от уплаты налога на имущество физических лиц, разобрались. Теперь посмотрим, кто освобождается от налога среди организаций.

Освобождение от уплаты налога среди организаций

Статья 381 НК РФ определяет категории организаций, освобождённых от уплаты НИ. Всего в списке изначально предполагалось 26 пунктов, однако многие из них утратили силу. В таблице ниже можно увидеть основные категории льготников.

Право на льготное освобождение имеют также:

• государственные научные центры;
• резиденты особых экономических зон сроком на 10 лет от даты регистрации имущества;
• управляющие компании и участники проекта по созданию инновационного центра “Сколково”;
• организации в отношении объектов с высокой энергетической эффективность сроком на три года (перечень объектов установлен Постановлением правительства РФ №600 от 25 августа 2017 г.);
• судостроительные организации, входящие в ППОЭЗ (промышленно-производственную экономическую зону) сроком до 10 лет;
• управляющие компании ОЭЗ в течение 10 лет;
• организации, относительно имущества, применяемого для разработки морских месторождений нефти и газа во внутренних и территориальных морских водах и на континентальном шельфе;
• организации, получившие движимое имущество реорганизованных или ликвидированных юридических лиц, а также в результате приобретения его у других лиц, в том числе взаимозависимых;
• участники свободных экономических зон в теч. 10 лет.

Список льготников физических лиц и организаций, тех, кто освобождается от уплаты налога за имущество, довольно обширен. Кроме того, в регионах могут устанавливаться дополнительные местные льготы. Всю информацию о территориальных льготах лучше всего узнавать на сайте ФНС.